建筑企业如何迎接“营改增”

文｜贺灵童 上海鲁班企业管理咨询有限公司 分析员

卸下包袱也好，套上枷锁也罢，“营改增”这条路建筑业必须要走下去，那建筑企业该如何迎接“营改增”呢？

卸下包袱也好，套上枷锁也罢，从目前政策来看，“营改增”这条路建筑业必须要走下去。而且从国家结构性减税的方向来看，“营改增”这条路建筑业迟早都要走。10月18日，李克强主持召开扩大营业税改征增值税试点工作座谈会时表示，适时将邮电、铁路、建筑安装纳入营改增试点。上海建筑业协会副秘书长龚一鸣预计，2013年开始，建筑业开始实行“营改增”。

试点期间影响

虽然暂时还没有试点期间计划表，以下仅视为短期时间内对“营改增”试点省市建筑企业的影响。

今年的一些调研结果普遍反映了现状：营改增将加重建筑企业税负，减少建筑企业利润。因为短期来看，一些期初的库存材料和机械设备的增值税能否抵扣？大量的原材料、机械能否取得增值税发票？增值税是否能按17%抵扣？何况建筑业的增值税发票意识还有待培养，势必加重企业负担。目前北京、上海均设立了专项基金，均对营业税改增值税导致税负增加的企业实施财政补贴。广东省财政将安排约10亿元设立试点专项资金，准备补贴税负增加的企业。

短期来看，“营改增”对企业的投标造成重大影响。目前建筑企业的招投标都是面向全国企业，九大试点省市的建筑企业要与其他地区依然实行营业税的企业进行竞争，存在着一定的劣势。一方面，原有的预算编制标准已经不符合实际情况，企业在投标预算编制时遭遇更多困难；一方面税负加重，同等投标价格下，建筑企业的税负更重，利润空间更小。

对于企业的经营管理而言，由于税制变化，必然增添很多增值税抵扣管理和具体申报工作、项目所在地与机构所在地之间税务的协调工作等等，增加企业的管理成本。

虽然企业集约化管理能够充分利用企业的规模优势，但当企业进行集中采购时，发票抬头必然是集团总部，无法将发票一一归结在各个项目部进行抵扣，造成一定麻烦。

另外，项目实施时间长，增值税销项税、进项税之间发票日期相关较大，增值税抵扣之间的时间差也会给项目部带来一定的资金压力。

具体影响到建筑企业的财务状况，可用三大报表表现。

利润表。对建筑行业收入的影响要分固定造价合同和成本加成合同两种方式来看。固定造价合同下，鉴于与业主间建筑企业的弱势地位，增值税必须自己消化，由于增值税是价外税，则合同中总造价扣除增值税销项税后的部分才能确认为收入，即建筑企业的收入出现明显的下降。成本亦是如此，会出现下降。但如前所述，成本的增值税发票较难获得，且很多不能以17%的税率进行抵扣，即毛利也会出现明显下降。

资产负债表。由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料等存货成本和机械设备等固定资产必须扣除增值税才能入账，即资产总额将比之前出现下滑，对应资产负债率出现上升。

现金流量表。我国建筑行业工程款支付比例较低，支付时往往还有各类暂扣款、保证金等，需要到工程竣工结算后才支付，但增值税当期必须缴付，这在一定程度会造成企业经营性现金流紧张的局面。

长期影响

随着“营改增”号角的吹响，试点城市会逐渐铺开直至展开到全国、全行业。

对整个国家来说，“营改增”能够改少重复征税的问题，优化行业的结构调整。实行增值税有效地排除了按销售全额计税所造成的重复征税的弊端，使税负不受生产组织结构和经营方式变化的影响，始终保持平衡。因此，增值税不但有利于生产向专业化协作方向发展，也不影响企业在专业化基础上的联合经营，从而有利于社会生产要素的优化配置，调整生产经营结构。

随着建筑企业索要增值税发票意识的增强，企业会对上游材料、设备供应商、分包商的增值税发票方面提出更多的要求，不合格、较小的材料、设备供应商、分包商可能会被淘汰，一些灰色交易可能有所减少，从而使整个建筑行业实现更规范化。

在试点城市各建筑行业协会、专家的呼吁下，建筑业增值税率能否下降暂不可知，但当建筑企业增值税发票意识建立，上游建材、建筑机械行业、建筑分包行业更规范后，增值税可抵扣的部分会增加，税负会有所减轻，与“营改增”之前，实现税负相等，甚至税负减轻的情况。

主管部门及行业协会应做的准备

“营改增”是建筑行业的大事，直接影响建筑企业的生存与行业的发展。建筑行业主管部门和相关行业协会有必要密切关注，并适时指导建筑企业。

呼吁政府制定合理税率。从目前情况来看，增值税的实行对建筑企业带来较大税负负担，尤其是实施的前两年，建筑行业主管部门和相关行业协会有必要为建筑企业呼吁，要求政府进行进一步调研，制定合理的增值税税率，实现减少重复纳税同时减轻企业负担的目的。

修改相关预算定额。税制改革之后，原先的预算定额已经无法适用，给建筑企业招投标造成较大困扰。建筑行业主管部门需要尽快组织相关专家修改相关预算定额。

组织相关培训。行业协会有必要对当地建筑企业的经营人员、财务人员进行增值税相关政策与实务的培训，指导建筑企业如何在新政策下进行投标预算编制、增值税申报与管理等工作。

建筑企业该做好的准备

从国家结构性减税的方向来看，“营改增”这条路建筑业迟早都要走，而且试点时间相信很快到来。建筑行业协会、专家在为建筑企业呼吁降低增值税率的同时，建筑企业必须提前做好准备，积极迎接税制变化的影响。

投标预算管理。税制变化使得原有的投标预算部分内容需要有所修订，给投标预算编制带来困扰。企业需要对相关业务进行培训与学习，使得企业的投标金额更贴近税制变化后企业的真实盈利水平。

提升财务人员增值税相关知识与实践水平。“营改增”后，面临最大变化的是企业的财务人员，增值税发票的审批、抵扣等工作都需要财务人员来执行。因此，有必要通过培训等方式提升建筑企业财务人员的增值税相关政策、实务的理解，加强企业的增值税管理工作。

提升增值税发票意识，保存抵扣凭证。“营改增”后，建筑材料、机械和分包的增值税发票是重要的抵扣项目，建筑企业需要注意索取或保存相关抵扣凭证。之所以调研数据认为改为增值税后，建筑企业税负增加近100%，主要是企业缺乏这方面的意识。相信税制一旦发生变化，建筑企业会提升相关意识。

选择合格规范的供应商与分包商。改为增值税后，建筑企业的招投标需要更加规范化，对材料商、设备商、分包商有着更严格的税务资格要求。

强化内部管理。企业必须强化内部管理，提升建筑材料、设备、分包商等渠道、价格信息的透明度，更规范管理企业供应商、分包商，以提高管理效率，降低管理成本。